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            “海外倉模式”如何報關、收匯、退稅?

              “跨境電商出口海外倉模式”是指國內出口企業通過一般貿易申報出口,將跨境電商商品批量出口至海外倉,通過電商平臺完成銷售后,再將商品從海外倉交付給海外消費者的模式。


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              一、報關

              

              目前,國內企業“跨境電商出口海外倉模式”均通過一般貿易方式申報出口(7月1日以后,監管碼改為“9810”)。

              

              二、收匯

              

              “跨境電商出口海外倉模式”通過一般貿易方式申報出口,使該批貨物的出口金額為出口報關單中的一個數字,匯回國內的金額為另一個數字。

              

              考慮到還有倉儲、物流、稅收等費用。發生在境外的“境外倉庫”轉賣時,很難在出口報關單上填寫出口報關金額。

              

              申報出口金額小于實際收匯金額的,新政出臺前,外匯管理部門依據出口海關數據監管收匯,導致結匯困難,部分外匯只能通過地下錢莊轉回或長期滯留離岸賬戶。

              

              如果申報出口金額大于實際收匯金額,容易觸發出口騙稅預警,導致稅務評估或審計介入。

              

              2020年5月27日,《國際外匯管理局關于支持貿易新形式發展的通知》(匯發〔2020〕11號)出臺。該文件第二條規定“從事跨境電子商務的企業可以平衡倉儲、物流、稅收等費用。出口貨物在境外發生的出口貨款,并按規定報告實際收付款數據和回收數據?缇畴娮由虅掌髽I出口至境外倉庫銷售的貨物,實際匯出的銷售收入可能與相應貨物的出口申報金額不一致?缇畴娮由虅掌髽I按照現行貨物貿易外匯管理規定報送外匯業務報告!

              

              這項新規定是基于出口海關數據,而不是真實的貿易。所以,這實際上是突破了以往中國外貿行業相關監管方案和監管數據都是以海關數據為基礎的慣例。

              

              三、出口退稅

              

              根據財稅[2012]39號文規定,只有報關后實際出境并銷售給境外單位或個人的貨物,才能享受出口退稅。在“跨境電商出口海外倉模式”下,貨物實際報關后出境,只到達“海外倉”暫存,并未實現銷售。出口退稅怎么申報?但在實際操作中,大多數出口企業也是以出口報關單上的出口金額申請出口退稅。

              

              如果從“海外倉”發出的貨物對外銷售,是否應該將完全在海外的這部分貨物的收入從總銷售收入中切出,認為不屬于增值稅征收對象?因為《中華人民共和國增值稅暫行條例》僅規定,在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工修理修配勞務(以下簡稱勞務)、無形資產、不動產、進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人,應當依照本條例繳納增值稅。從這個角度來看,僅根據出口報關單上的出口金額申請出口退稅沒有任何不妥,完全在境外的貨物收入不屬于增值稅征收對象。但可能存在人為調整出口報關單上出口金額的風險。

              

              四、企業所得稅

              

              《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定,銷售貨物收入應當按照交易發生地確定。對于居民企業,來自中國境內和境外的收入都應申報納稅。因此,無論是從境內發往境外倉庫的出口報關收入,還是從境外倉庫發往境外的貨物銷售收入,都應申報為企業所得稅收入,但同時境外倉庫的倉儲、物流、人工等費用可以作為成本費用扣除。


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